Guida alla corretta qualificazione fiscale degli enti sportivi dilettantistici
(Parte I – Inquadramento normativo e criteri di distinzione)
Nel contesto delle consulenze in materia amministrativa e fiscale che spesso mi sono richieste emerge con frequenza crescente una difficoltà interpretativa da parte degli operatori di mercato nella corretta distinzione tra attività istituzionali, attività decommercializzate e attività commerciali svolte dagli enti sportivi dilettantistici.
Si tratta di un tema di primaria rilevanza pratica, che incide direttamente sulla gestione quotidiana di ASD, SSD e APS, esponendo gli enti a rischi fiscali, amministrativi e, nei casi più gravi, anche penali.
La corretta qualificazione delle entrate non rappresenta un mero adempimento tecnico-contabile. Essa costituisce, al contrario, un presupposto essenziale per garantire la legittimità dell’azione associativa, la tenuta degli assetti organizzativi e contabili e, soprattutto, la prevenzione di contestazioni in sede ispettiva.
Nel quadro normativo attuale, complesso e stratificato, la distinzione tra sfera istituzionale e sfera commerciale assume un ruolo centrale e non eludibile per la sopravvivenza giuridica dell’ente sportivo.
La conoscenza puntuale delle categorie fiscali rilevanti non ha valore meramente descrittivo: essa produce effetti concreti sul piano tributario, amministrativo e sanzionatorio, incidendo in modo determinante sulla possibilità di mantenere i regimi agevolativi riconosciuti dall’ordinamento.
Attività istituzionali nelle ASD e SSD: definizione e requisiti fiscali
Per attività istituzionali devono intendersi quelle svolte in diretta e immediata attuazione delle finalità statutarie dell’ente sportivo dilettantistico, senza generare fenomeni economici di natura imponibile.
Si tratta delle attività che costituiscono l’essenza stessa della vita associativa e che non presentano caratteri di scambio sinallagmatico.
Un esempio tipico è rappresentato dall’ASD che organizzi un corso di avviamento allo sport riservato esclusivamente ai propri soci, in assenza di un corrispettivo specifico. In tale ipotesi, l’iniziativa si configura inequivocabilmente come attività istituzionale, in quanto direttamente funzionale allo scopo sociale.
Le attività istituzionali si caratterizzano per la presenza congiunta di tre elementi fondamentali:
- svolgimento in favore dei soli soci o tesserati;
- riconducibilità immediata allo scopo statutario;
- assenza di corrispettivi diretti, fatta salva la quota associativa annuale.
Le entrate derivanti da tali attività non rappresentano il corrispettivo di una prestazione di servizi, ma costituiscono strumenti di sostegno alla vita associativa. Rientrano in questa categoria, a titolo esemplificativo, le quote associative deliberate dall’assemblea in misura uniforme, i contributi straordinari deliberati dagli organi sociali, le erogazioni liberali e i contributi pubblici non corrispettivi.
È condizione imprescindibile che tali entrate non celino, neppure indirettamente, prestazioni di servizi individualizzate. Non è infatti consentito qualificare come istituzionale un’attività che, nella sostanza, mascheri un corrispettivo sotto forma di quota associativa maggiorata.
La giurisprudenza di legittimità e la prassi amministrativa ribadiscono costantemente che le entrate istituzionali sono fiscalmente irrilevanti solo se strettamente collegate allo scopo statutario e non finalizzate, neppure indirettamente, al conseguimento di utili.
Attività decommercializzate: quando i corrispettivi non sono imponibili
Accanto alle attività istituzionali in senso stretto, l’ordinamento prevede una categoria intermedia, comunemente definita come attività decommercializzate.
In via generale, lo scambio di beni o servizi a fronte di un corrispettivo integra un’attività commerciale; tuttavia, il legislatore ha introdotto una deroga specifica per evitare che il fisiologico autofinanziamento dell’ente sportivo venga automaticamente assimilato all’esercizio di impresa.
La decommercializzazione opera esclusivamente in presenza di presupposti rigorosi e cumulativi. Affinché un’attività possa essere qualificata come non commerciale pur in presenza di corrispettivi specifici, è necessario che:
- l’attività sia indispensabile e strumentale al perseguimento dello scopo istituzionale;
- sia resa esclusivamente a soci o tesserati;
- sia priva di margini di utile;
- non sia organizzata secondo criteri imprenditoriali.
Il criterio decisivo è quello della necessarietà. Solo ciò che l’associazione non potrebbe ragionevolmente omettere di svolgere per realizzare le proprie finalità statutarie può rientrare nel regime della decommercializzazione.
Attività meramente accessorie o di utilità marginale, pur se rese ai soci, non soddisfano tale requisito e assumono natura commerciale.
Errori più frequenti: la custodia dei cani sportivi. La linea di confine tra attività decommercializzata e commerciale
Nel settore cinofilo, un ambito particolarmente esposto a equivoci interpretativi è rappresentato dalla custodia dei cani sportivi.
Qualora tale attività sia strettamente funzionale allo svolgimento di allenamenti o competizioni riservate ai soci – ad esempio quando la custodia è limitata al tempo dell’attività sportiva, gestita da volontari e con contributi parametrati ai soli costi diretti deliberati dal Consiglio Direttivo – essa può essere qualificata come prestazione strumentale e rientrare nel regime della decommercializzazione.
Diverso è il caso in cui l’associazione organizzi un servizio strutturato di custodia diurna o prolungata, con orari prestabiliti, tariffe a tempo, pacchetti settimanali e accesso consentito anche a soggetti non soci. In tale ipotesi, la prestazione si emancipa dallo scopo istituzionale e assume i connotati tipici dell’attività d’impresa, configurandosi come attività commerciale di dog sitting, con conseguenti obblighi fiscali e contabili.
Il discrimine non risiede nella denominazione attribuita al servizio, bensì nella sostanza economico-organizzativa, nella platea dei destinatari e nella finalità perseguita. In sede di verifica fiscale prevale sempre la sostanza sulla forma.
Orientamenti della Corte di Cassazione sulla decommercializzazione
La giurisprudenza di legittimità ha chiarito tali principi in più occasioni.
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 4933 del 28 marzo 2012, ha affermato che non è sufficiente che l’attività sia rivolta ai soci: occorre che essa sia indispensabile per lo scopo istituzionale.
Con la sentenza n. 9784 del 7 maggio 2014, la stessa Corte ha precisato che sono non commerciali solo le prestazioni senza le quali lo scopo sportivo non potrebbe essere realizzato.
Infine, con la sentenza n. 21406 del 24 ottobre 2016, è stato ribadito che attività quali la gestione di bar e ristorazione nei circoli assumono normalmente natura commerciale, poiché prevale la sostanza economica sulla forma associativa.
Conclusioni della Parte I
La distinzione tra attività istituzionali, decommercializzate e commerciali costituisce il fondamento della corretta gestione fiscale degli enti sportivi dilettantistici.
Comprendere i criteri di qualificazione non significa soltanto conoscere le norme, ma saperle applicare in modo coerente alle attività effettivamente svolte, evitando sovrapposizioni, forzature interpretative e rischi ispettivi.
I principi analizzati trovano concreta applicazione nei diversi ambiti sportivi, ciascuno caratterizzato da specificità operative proprie. Nel settore cinofilo, in particolare, la gestione delle attività formative e dei servizi accessori richiede un’attenzione ancora maggiore, in considerazione della frequente commistione tra finalità associative e prestazioni a contenuto economico.
Dr. Pier Paolo PERISOTTO
Referente Regione Lazio OPES Cinofilia
